Обязательной аудиторской проверки бухгалтера боятся зачастую не меньше, чем налоговой. И дело здесь не обязательно в желании скрыть что-то незаконное, а в недостаточной информированности о целях аудита.

И, хотя закон предлагает казалось бы точную формулировку аудиторской деятельности, как «предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности организаций в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству», среди заказчиков аудиторских услуг не наблюдается однозначного мнения о предназначении аудита.

Одни предприятия заключают договор с аудиторами для подтверждения достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, другие – для того, чтобы избежать проблем с налоговой, с целью проверки работы бухгалтерии или, помочь главному бухгалтеру разобраться в многочисленных тонкостях отчетности или восстановить утраченную отчетность. Обратиться за консультацией в сложной ситуации к аудитору стало обычной практикой. Таким образом, аудит много лет доказывает свою эффективность, как способ сохранения экономического здоровья предприятий.

PRO аудит…

В Европе аудит был известен уже в Средневековье: купцы или банки перед заключением договора приглашали аудиторов для проверки бухгалтерских книг своих партнеров и печатью заверяли их достоверность.

В XIX веке основными заказчиками аудита стали кредиторы и собственники, не управлявшие напрямую делами компаний для проверки наемных управляющих, а также инвесторы, работающие на фондовом рынке.

В России было несколько попыток создания рынка аудиторских услуг. В конце ХIХ – начала ХХ веков большой приток иностранных инвестиций вызвал спрос на эти услуги. Вторая попытка - в 1905 году связана с изменением конституционного строя и переменами в экономике страны. Оба этих начинания по разным причинам потерпели неудачу. Только третья попытка возрождения аудита в 1942 году была воплощена в жизнь.

За последнее десятилетие аудит в России развивается достаточно быстрыми темпами. Собственники предприятий начали воспринимать аудиторские организации, как помощников, способных оказать серьезную поддержку в работе. Тем не менее, вопросов, связанных с функциями аудиторов, много.

Аудитор - независимый эксперт

Как правильно выстроить взаимоотношения с аудиторами? Как извлечь максимум пользы от работы с аудиторами?

Налоговое законодательство обязывает компании представлять в инспекции бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ст. 23 НК). Кроме баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки компании должны сдать в инспекцию аудиторское заключение. Представить его обязаны только фирмы, подлежащие обязательному аудиту (закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ).

В это список входят предприятия, получившие в течение года выручку свыше 50 000 000 рублей или сумма активов баланса которых превышает 20 000 000 рублей, а также банки, открытые акционерные общества, кредитные и страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения, чья сумма активов баланса на конец отчётного года превышает установленный законом МРОТ в 200 тысяч раз.

Цель проверки – подтверждение достоверности финансовой отчётности, и факта, что учет в организации ведут в соответствии с российским законодательством, а результат – аудиторское заключение, компания должна предоставить налоговой инспекции. Однако аудитор призван помочь компании дать возможность исправить недочёты в ведении бухгалтерии перед тем, как нагрянут налоговики. Ведь аудиторы не стремятся найти как можно больше мелких изъянов, задача аудиторов - выявить самые серьезные ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оперируя принципом уровня существенности, аудитор дает оценку тех факторов, некорректный учет которых приводит к искажению отчетности. В то же время, многочисленные мелкие ошибки приведут к серьезным искажениям в перспективе.

Факторы, которые не имеют решающего значения в бухгалтерской отчетности, как правило, аудиторами не учитываются.

Обычно, выявив нарушения, бухгалтеру предложат пути решения проблемы и определенное время на исправление ситуации перед визитом налоговиков, и получить положительное заключение.

В налоговую инспекцию только в случае обязательного аудита самим предприятием передается совсем другой документ — аудиторское заключение, включающее общее мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение, тем самым, сокращает продолжительность последующей налоговой проверки предприятия.

Заключения бывают положительными и модифицированными (с оговорками). Самый плохой вариант – когда аудитор отказывается дать вообще какое-либо мнение о проверке.

Причиной тому может послужить укрытие нужных аудитору документов для дачи объективного заключения или серьёзные разногласия с руководством по существующей в компании учётной политике. Также грубыми ошибками являются:

• неверное включение в состав расходов расходы при исчислении налога на прибыль; неправомерное принятие к вычету НДС при реализации и при ее отсутствии в налоговом периоде;
• неуплата налога на прибыль компаниями, выплачивающими доходы иностранной организации.
• искажение любой статьи или строки отчетности не менее чем на 10 процентов согласно ст. 15.11 КоАП также относится к грубым нарушениям.

К сожалению, даже бухгалтер самой высокой квалификации не в состоянии идеально точно вести бухгалтерский и налоговый учет, так как много времени отнимают текущие дела. Аудиторы - это грамотные бухгалтеры и профессионалы ведения бухучета, а так же - юристы и экономисты.

Аудиторские фирмы проводят проверку в организациях самого разного профиля, ежедневно встречаются с многочисленными тонкостями и изъянами в отчетности.

Поэтому аудитора следует воспринимать, скорее, как советника и партнера, который своим опытом и знаниями только повысит уровень мастерства бухгалтера и наладит документооборот.

Причем, многочисленные аудиторские фирмы в небольших городах по опыту работы и уровню знаний вполне могут составить конкуренцию компаниям с дорогостоящим прайсом.

Так сложилось, что в регионах такие услуги стоят дешевле, чем в столице. Например, час работы московского аудитора обойдется в 25-500 долларов, за годовое аудиторское заключение нужно заплатить более 2 тысяч долларов, тогда как стоимость аналогичных услуг в других городах будет в два-три раза ниже.

Предприятия малого и среднего бизнеса вполне могут ориентироваться на сотрудничество с аудиторами своего региона.

С другой стороны, московские аудиторские фирмы имеют большие возможности, по сравнению с коллегами в регионах.

В любом случае, оплату за труд аудитора в какой-то мере можно считать выгодным капиталовложением: зачастую грамотные советы помогают сберечь финансовые средства – речь идет о предотвращении потенциальных штрафов, оптимизации налогообложения, а нередко помогают избежать ликвидации предприятия вследствие его экономической несостоятельности. Затраты на аудит отражены в налоговом кодексе, а поэтому уменьшают налогооблагаемую прибыль

Наглядной иллюстрацией эффекта от сотрудничества с аудиторами могут служить следующие ситуации:

Бухгалтер предприятия, с которым был заключен договор на аудиторское обслуживание, ошибочно внесла в декларацию по налогу на имущество строящиеся жилые дома, находящиеся в собственности организации. В результате пришлось уплатить налог в сумме 250 000 тысяч рублей. В ходе аудиторской проверки был выявлен излишне начисленный налог.

После этого предприятие сдало уточненную декларацию, и был произведен возврат данной суммы на счет организации.

Или такой случай: организация выплатила физ. лицу наличные денежные средства за другую организацию-поставщика по соглашению о переводе долга в счет долга за поставленную продукцию. Налоговая при проверке доначислила НДФЛ.

Предприятие обратилось к аудиторам для защиты своих интересов. В ходе перепроверки выяснилось, что отношения между физ. лицом и поставщиком заключались в предоставлении финансового займа, а соответственно, доход у физ. лица не образовался и произошел возврат займа. Следовательно, доначисления были произведены необоснованно и незаконно.

Аудиторы никоим образом не подменяют собой налоговых инспекторов, а, напротив, в спорных ситуация отстаивают интересы своих клиентов.

Руководитель фирмы «Аудит – практик» (г. Шадринск) Алексей Портнягин считает, что нельзя забывать о том, что налоги, по своей сути, вторичны, на первом месте, бесспорно, находится деятельность экономических субъектов по извлечению прибыли.

Нет прибыли нет и налогов - с учетом этого принципа мы и строим свои взаимоотношения с клиентами. В качестве примера приведу такой случай: в 2006 году финансовое управление администрации Курганской области опубликовало постановление, которое обязывало бюджетные организации перечислять все средства от дополнительных заработков на бюджетный счет. Сделано это было с учетом требований Бюджетного Кодекса РФ. Инспекция ФНС начислила на эти доходы налог на прибыль без учета расходов произведенных для получения прибыли. То есть, учреждениям предлагалось получать эти средства уже с вычтенной налоговой суммой. Конечно, у бюджетных учреждений возникли сомнения в справедливости данной схемы. К нам обратился руководитель одной бюджетной организации с просьбой представить интересы учреждения в Арбитражном суде. Спор затянулся на 2 года, и впоследствии нам пришлось обращаться в Президиум Высшего Арбитражного суда.

Отстаивая интересы нашего клиента, мы исходили из того, что противоречивые законы и постановления не должны подменять собой основы налогового законодательства и принципы налогообложения, перечисленные в налоговом Кодексе РФ, а расхождения между бюджетным и налоговым законодательством не должны трактоваться в ущерб интересам экономических субъектов.

В результате суд мы выиграли. (Постановление Президиума ВАС РФ №7657 /07 от 16 октября 2007 года)».

Аудитор всегда подписывается под своим заключением и несет соответствующую ответственность, и самое страшное для аудитора, - потерять репутацию.

Отчет аудитора о проведенной проверке - строго конфиденциальная информация, в нем указаны все обнаруженные аудиторами нарушения. Именно эта информация недоступна налоговым органам. Результатами отчета может пользоваться только заказчик аудита.

В правилах аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства от 23 сентября 2002 г. N 696, перечислены обязательные качества аудитора: честность, объективность, профессиональная компетентность и профессиональное поведение.

Аудитор: как сделать правильный выбор?

В России зарегистрировано около восьми тысяч аудиторских организаций и более 35 тысяч аттестованных аудиторов.

Поэтому выбор фирмы - аудитора - достаточно сложный и ответственный этап. Чем серьезнее репутация у аудиторской фирмы, выдавшей заключение, тем меньше поводов у ИФНС для проверки организации.

Аудиторов, как правило, лучше выбирать для постоянного сотрудничества - в этом случае вы не рискуете ежегодно делиться конфиденциальной информацией с новыми аудиторами.

Поэтому к выбору аудиторской фирмы нужно подходить как можно внимательнее.

• У аудиторской компании должна быть обязательная лицензия на ведение деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности прекращается только с 1 июля 2008 года.
• Обратите внимание на время работы - от этого зависит опыт аудитора.
• Узнайте, состоит ли аудиторская фирма в саморегулируемой аудиторской организации – объединении аудиторов, которое занимается проверкой качества аудиторских услуг и выдает официальное заключение о проведенной проверке.
• Поинтересуйтесь, сколько аттестованных аудиторов работает в фирме.

Также одна из важнейших способностей аудитора – уметь, опираясь на основные правовые нормы, решать нестандартные ситуации.

Для оценки этого качества аудитора можно заказать разовые консультации в письменной или в устной форме или заключить договор на оказание консультационных услуг на небольшой срок.

• Узнайте о клиентах аудиторской компании близкого вашей организации профиля, и поинтересоваться их мнением об аудиторах.
• Уточните, насколько серьезно прописано в договоре страхование профессиональной ответственности аудиторов. Чем выше эта планка, чем больше перечень страховых рисков по договору страхования со страховой компанией (включая риски выдачи неверных рекомендаций по результатам проверки и риски необнаружения ошибок, просчетов, упущений во время аудита), и выше страховая сумма компенсации ущерба, тем больше гарантий получения компенсации.

Но есть несколько ситуаций, когда аудиторы не несут ответственности за возникшие после окончания своей работы проблемы с налоговой. Это касается случаев, когда клиент предоставил неверную информацию, несвоевременно внес изменения в учет, а так же - в случае, если законодатели ввели законы задним числом.

• Аудиторская компания не должна проводить проверку предприятия, если ее сотрудники присутствуют в его руководстве или находятся в близком родстве с учредителями или работниками предприятия, занятыми в формировании бухгалтерской отчетности или ведении бухгалтерского учета;
• если предприятие является учредителем аудиторской компании или наоборот, - аудиторская компания - учредитель предприятия;
• последние три года перед проверкой аудиторы этой компании вели или восстанавливали бухгалтерский учет в вашей фирме (статья 12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Конечно, стоимость услуг тоже имеет значение.

Причем не всегда не самые высокие цены означают низкое качество услуг.

• При проверках филиалов крупных компаний стоимость возрастает из-за накладных расходов - командировочные, гостиница и т.д. Поэтому некоторые столичные аудиторские фирмы заключают договоры субподряда с местными аудиторскими компаниями.
• Еще один критерий – предоставление аудиторской фирмой комплекса услуг, что помогает сэкономить значительную сумму. Самый экономичный вариант - когда заключается договор, при котором оплата зависит от объема оказанных услуг.
• Фактор, напрямую влияющий на стоимость – известность аудиторской фирмы и ее "послужной список", то есть уровень компаний, с которыми работала фирма.

Необычно низкие цены на услуги аудитора могут свидетельствовать о невысоком качестве услуг. Труд аудитора очень кропотлив и требует серьезной подготовки – поэтому слишком низкая цена может быть признаком недостаточной квалификации.

Поэтому нужно искать "золотую середину" – не гнаться за дешевизной, но и не тратить крупные суммы без необходимости.

Когда необходимо приглашать только известные аудиторские фирмы?

В случае, когда предприятие выходит на международный рынок, одним из требований для подготовки и выхода на IPO является соответствующая международным стандартам аудированной отчетности не менее чем за три предыдущих года. Если компания работала с аудиторами на протяжении нескольких лет, тем дешевле эти услуги ей обходятся – ведь аудиторам придется потратить гораздо меньше времени на проверку.

Также проверенную аудиторами отчетность требуют кредитные комитеты банков перед получением кредитов. В таком случае, известный бренд аудиторской фирмы даже увеличит возможность снижения ставок банковских процентов.

Известность аудиторской компании играет роль и для предприятия, создающегося для реализации крупного проекта и предусматривающего инвестиции со стороны. Инвесторы с особым вниманием относятся к тому, с аудиторами какого уровня сотрудничает организация. Поэтому участие в деятельности компании аудитора с известным брендом воспринимается, как свидетельство надежности.

В иных случаях можно воспользоваться услугами менее известных, но не менее надежных аудиторских фирм, и сэкономить довольно крупные суммы – ведь за известный бренд и цена будет высокой.

Сейчас широко используются конкурсы (тендеры) на предоставление услуг аудиторских фирм. Так удобнее всего изучить все вышеперечисленные факторы, которые играют роль при оценке аудиторской компании, и выбрать оптимальный вариант.

Заключаем договор

Согласно стандарту аудиторской деятельности перед заключением договора аудиторской фирмой руководству организации, в которой планируется проверка, направляется письмо о проведении аудита.

Цель этого документа – уточнить специфику аудиторской деятельности, прав и обязательства, ответственности сторон при проведении аудита и других условий предстоящего договора.

Письмо о проведении аудита (с отметкой о его получении) может стать аргументом в случае конфликта между организацией и аудиторской фирмой в арбитражном суде.

После направления письма о проведении аудита (либо одновременно) аудиторская организация представляет клиенту договор о проведении аудиторской проверки.

В соответствии с гражданским законодательством Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По такому договору исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями договора, согласно ГК - считаются: суть оказываемой услуги, порядок и сроки оплаты. По стандарту аудиторской деятельности, в качестве существенных выступают условия оказания услуг; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Также стороны могут включить в договор и другие существенные для них условия.

До подписания договора внимательно изучите его. В случае несогласия с условиями договора можно составить свой договор или же переработать предоставленный.

Если в договоре оговаривается, что он действует с даты подписания по какое-либо определенное число, внесите поправку: это соглашение должно быть действительно до того момента, когда аудитор полностью выполнит все свои обязательства. Иначе недобросовестная фирма может отозвать своих сотрудников еще до окончания проверки, то есть, как только истечет срок договора.

Распишитесь на каждом из листов договора – для этого должно быть предусмотрено место. Если таковое отсутствует, поставьте подписи внизу листов.

По окончании проверки аудиторы выдают заключение, подписанное главой аудиторской фирмы и специалистом, руководившем проверкой. Подписи скрепляются печатью.

Гражданский кодекс, в котором указано, что одностороннее изменение договора невозможно. Крупные аудиторские фирмы обычно в договоре пишут, что сделка может быть расторгнута по желанию одной из сторон с письменного разрешения другой за столько-то дней до даты расторжения.

Быть готовым

Исходя из того, какой будет ваша готовность к сотрудничеству с аудиторами, зависит безболезненность прохождения этой процедуры.

Перед началом аудиторской проверки директор может оформить приказ о назначении ответственных за предоставление документов аудитору. Это необходимо, чтобы аудиторы не тратили свое дорогостоящее время на поиски нужной информации.

• Необходимо привести в порядок документы, прилагающиеся к отчету, которые наиболее серьезно влияют на отчетность – это касается документов по наиболее характерным транзакциям и по операциям на существенные суммы.
• Проверьте правильность оформления профильных операций.
• Старайтесь избежать исправлений в бухгалтерском регистре, и то, насколько существенна доля затрат к общей выручке. Такая ситуация должна проходить в соответствии с законодательством при оформлении "затратных" операций.
• Первичные документы по самым существенным операциям должны быть оформлены безукоризненно.
• Проведенная перед самой проверкой инвентаризацию докажет аудитору реальность вашего учета, а вовремя исправленные недочеты в ее оформлении помогут избежать лишних проблем.
• Далее следует подвести бухгалтерские итоги и подготовить проект отчетности.
• Не затягивайте с предоставлением запрашиваемых аудитором документов!

Главная цель аудиторской проверки – не только выявить все проблемы организации, но и помочь в рамках закона грамотно разрешить сложные ситуации. Ведь не всегда недочеты в работе организаций – злой умысел, чаще всего, - это ошибки в работе, или же пробелы в уровне подготовки финансовых специалистов организации.

Качественный аудит обеспечит собственников, руководителей и финансовых специалистов ценной информацией, которая даст уверенность в дальнейшем развитии бизнеса.

Финансовый директор.